Декларирование в Германии доходов, полученных за её пределами

Что важно знать украинцам

Обстоятельства дела

В адвокатской практике всё чаще встречаются ситуации, когда украинцы, проживающие в Германии, добросовестно декларируют доходы здесь, но не указывают доходы, полученные в Украине. Это объясняется тем, что такие суммы кажутся несущественными, или воспринимаются как не имеющие отношения к налоговой системе Германии, или просто по незнанию об обязанности такого декларирования. При этом граждане Украины порой забывают или вовсе не знают о том, что эти суммы уже были отражены в Украине налоговыми агентами при выплате дохода и удержании налогов с этих доходов. Такими доходами, кроме заработной платы, являются: продажа имущества, доход от предпринимательской или инвестиционной деятельности, пенсии, вступление в наследство, получение от кого-либо активов в дар, дивиденды от доли в уставном капитале юридических лиц и прочее. На практике проблемы всплывают после анонимных обращений в налоговую службу, отправленных в большинстве случаев в результате конфликта с бывшим партнёром, соседом или в ходе выборочной проверки Finanzamt.

В одном из дел адвокат Андрей Билицкий при знакомстве с материалами в Finanzamt выяснил, что клиент, занимаясь законной предпринимательской деятельностью в Германии, получал в Украине заработную плату как наёмный сотрудник, но не отражал её в налоговой декларации (Bescheinigung außerhalb EU/EWR). При этом анонимное сообщение содержало более существенные обвинения в уклонении от уплаты налогов (Steuerhinterziehung). После обращения в налоговую службу Украины стало известно, что сведения об этом доходе официально содержатся в «Відомостях з Державного реєстру фізичних осіб – платників податків про джерела та суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору». Государственная налоговая служба Украины прямо предусматривает выдачу таких сведений в бумажной и электронной форме.

Законодательство и его применение

Для Германии решающим является не гражданство, а наличие у лица Wohnsitz или gewöhnlicher Aufenthalt. При наличии регистрации в Германии или обычного пребывания более шести месяцев физическое лицо, как правило, становится неограниченно налогообязанным по § 1 EstG (Закон о подоходном налоге); понятия о Wohnsitz и gewöhnlicher Aufenthalt раскрываются в § 8 и § 9 AO (Налогового кодекса) Германии. Это означает, что украинские доходы должны быть учтены в Einkommensteuererklärung (налоговая декларация), даже если они уже были задекларированы в Украине.

Иностранные доходы отражаются в немецкой налоговой декларации прежде всего через Anlage AUS. ELSTER прямо указывает, что такие доходы должны быть заявлены независимо от того, существует ли с соответствующим государством соглашение об избежании двойного налогообложения. В отдельных случаях также используются специальные приложения, например, Anlage N-AUS для иностранного дохода от работы по найму. Правовой режим дальнейшего налогообложения зависит уже от вида дохода и применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.

Для украинцев, получающих Bürgergeld или Sozialhilfe, вопрос имеет особое значение. Получатель социальных выплат обязан сообщать все факты, влияющие на право получения помощи и её размер. По § 60 SGB I (Социальный кодекс Германии) такие сведения должны быть сообщены без промедления; по § 11 SGB II доход в деньгах учитывается при Bürgergeld, а для самозанятых расчёт начинается с доходов от предпринимательской деятельности (Betriebseinnahmen) по § 3 Bürgergeld-V. Для Sozialhilfe действует широкое определение дохода в § 82 SGB XII. Если обстоятельства изменились, ранее вынесенное решение может быть пересмотрено по § 48 SGB X.

Пути правовой защиты

Если иностранный доход не был задекларирован, первая задача – не спорить с фактами, а правильно квалифицировать их. Необходимо проверить, требуется ли корректировка уже поданной декларации. § 153 AO прямо обязывает налогоплательщика исправить декларацию, если впоследствии выясняется, что она была неполной или неверной и это может привести к занижению налога. В более рискованных ситуациях, когда нельзя исключить признаки уклонения от налогов (Steuerhinterziehung), вопрос требует отдельной оценки с точки зрения § 371 AO и не должен решаться без профильного налогового юриста или Steuerberater. В социальной части правильная стратегия состоит в немедленном уведомлении Jobcenter или Sozialamt о внешнем доходе и в представлении подтверждающих документов, прежде всего выписки из украинского реестра доходов. Это позволяет перевести спор из плоскости сокрытия в плоскость перерасчета и минимизации последствий.

Рекомендации

Украинцам, проживающим в Германии, следует исходить из простого правила: если в Украине есть официальный доход, он обязательно оставляет след в налоговой системе и может быть подтвержден выпиской из Государственного реестра. Именно этот документ по умолчанию становится отправной точкой для немецкой декларации и для общения с Finanzamt, Jobcenter или Sozialamt. Рассчитывать на то, что «это никто не заметит», – опасная стратегия. Гораздо безопаснее своевременно раскрыть иностранный доход, чем позднее объяснять его происхождение в рамках налоговой или социальной проверки.

Читайте также:

1. Эксперты о международном налогообложении физических лиц. Журнал «Партнёр», № 4 / 2017. Автор А. Шабан 
2. Налоговая декларация за 2020 год. Журнал «Партнёр», № 4 / 2021. Автор О. Филимонов
3. Доходы из интернета становятся более прозрачными. Журнал «Партнёр», № 3 / 2023. Автор О. Филимонов
4. Как открыть бизнес, будучи получателем пособия. JobCenter. Журнал «Партнёр», № 8 / 2023. Автор О. Миллич 
5. Обманывать JobCenter – себе дороже. Блог на сайте журнала «Партнёр», 2021. Автор Красная